Velkommen til Skattenytt

Velkommen til nye Skattenytt i elektronisk format. Skattenytt er et tidsskrift som kommer ut hver måned. I tillegg vil det komme ekstra utgaver når statsbudsjettet offentliggjøres og ved andre spesielle begivenheter.

Skattenytt inneholder skattedommer, meldinger og uttalelser fra skattemyndighetene, lov- og forskriftsendringer, nye satser mv.

Tidsskriftet er spesielt nyttig for de som har skatt som daglig virkeområde (revisorer, regnskapsførere, advokater mv.), men også andre som måtte ha behov for eller ønske om å holde seg oppdatert på skatterettens område kan ha glede av Skattenytt.

Skattenytt i elektronisk format skal gjøre det enklere og raskere for abonnenter å finne frem til aktuelle artikler.

For å tegne abonnement, ta kontakt med oss på e-post: post@skatt.no eller ring 22 97 97 00.

Dersom du allerede er abonnent kan du logge inn ved å fylle inn brukernavn og passord i skjemaet til høyre.

I denne utgaven av SkatteNytt finner du en tingrettsdom vedrørende beskatning av gevinst ved ombytting eller omgjøring av et konvertibelt obligasjonslån til et ordinært obligasjonslån.

En annen tingrettsdom reiser spørsmål om beskatning av utenlandske nærstående selskapers virksomhet på norsk kontinentalsokkel.

Du finner også en rekke uttalelser og meldinger fra Skattedirektoratet, bl.a. en uttalelse om Illojal utnyttelse av fusjonsreglene og en melding om skatt og skattetrekk ved utbetaling av lønn mv. for arbeid, pensjon og visse trygdeytelser på Svalbard, samt lønn mv. for arbeid på Jan Mayen og i Antarktis i 2012.

I dette nummeret av Skattenytt finner du to viktige høyesterettsdommer, kommentert av advokat, dr. juris Jan Syversen og av Skattedirektoratet. I REC-saken slo Høyesterett fast at gevinst ved konvertible obligasjoner faller utenfor fritaksmetoden.

Rasmussen-dommen konkluderer med at det ikke er anledning til å ta hensyn til kapitalforhøyelse etter balansedagen. Høyesterett kom til at kravet til minimum ti prosent egenkapital i aksjeloven § 8-1 annet ledd tok utgangspunkt i årsregnskapet og at kapitalendringer i tiden mellom balansedagen og utbyttevedtaket ikke var relevant ved beregningen av minimum egenkapital. Når selskapet ikke hadde fulgt reglene om nedsettelsen av aksjekapital var utbyttet utdelt i strid med aksjeloven § 8-1 annet ledd, slik at utbyttet av ulovlig utdelt.

Det er også tatt inn en lagmannsrettsdom om gjennomskjæring etter den ulovfestede gjennomskjæringsregel. Et selskap hadde kjøpt opp et annet selskap hvor det lå et betydelig fremførbart underskudd. Lagmannsretten konkluderte med at selv om hovedformålet ved oppkjøpet var å få glede av det fremførbare underskuddet, var det likevel tilstrekkelig forretningsmessig realitet til at det ikke var grunnlag for gjennomskjæring.

Denne utgaven inneholder blant annet lovendringer med virkning fra 2012, for eksempel endringer som følge av evaluering av skattereformen. De årlige stortingsvedtakene om hhv. skatt, arveavgift, avgifter til folketrygden og dokumentavgift er også tatt inn.

Du finner også endrede regler om kapitalkrav for små aksjeselskaper, som gjelder fra 2012.

Som vanlig er det tatt inn aktuelle satser og beløp for 2012.

I dette nummeret av SkatteNytt er det tatt inn en uttalelse fra Finansdepartementet om skattemessig behandling av kostnader til forskning og utvikling av programvare.

Videre finner du en lagmannsrettsdom hvor spørsmål om deler av kostnader ved oppføring av bolig var fradragsberettiget.

Du finner også takseringsregler til bruk ved likningen for inntektsåret 2011.

I dette nummeret av Skatte-Nytt finner du en lagmannsrettsdom (Alcoa) om hvilke saldogrupper i skatteloven § 14-41 som skulle anvendes ved avskriving av investeringer ved et aluminiumsverk.

Videre finner du en lagmannsrettsdom om fordel skulle anses som skattefri gevinst av enkel fordring eller som skattepliktig avkastning vunnet ved kapital og realisasjon av panterett.

Spørsmål om transport av petroleum fra produksjonsanlegg på norsk sokkel til mottaksanlegg i Norge var skattepliktig etter petroleumsskatteloven, reises i en tingrettsdom. Dommen er grundig behandlet og kommentert av prof. dr. juris advokat Jan Syversen (H).

Finansdepartementet har uttalt seg om fradrag for rapporteringskostnader ved frivillig retting.

To uttalelser av Sivilombudsmannen dreier seg om skatte- og helsemyndighetenes saksbehandling av krav om særfradrag ved store sykdomsutgifter.

Videre finner du flere bindende forhåndsuttalelser, blant annet om bytteforholdet ved fusjon og tidspunktet for verdsettelse ved fisjon, spørsmål om formuesbeskatning av livrente.

I dette nummeret av Skatte-Nytt er det bl.a. inntatt en lagmannsrettsdom om skjønnsmessig verdisettelse av aksjer.

En uttalelse fra Sivilombudsmannen gjelder eiendomsskattetakster.

Videre finner du en instruks som gjelder anmeldelse til påtalemyndigheten for overtredelse av blant annet ligningsloven.

For øvrig er det inntatt flere uttalelser, blant annet vedrørende de nye reglene for tekniske installasjoner i bygg og spørsmål om fradrag for kostnader pådratt ved svindel.

Skattenytt 8-2011

I dette nummeret av Skatte-Nytt er bl.a. disse sakene inntatt:

En Høyesterettsdom i den såkalte Allseas-saken reiser spørsmål om en andel av inntektene til et sveitsisk selskap, som drev arbeider på norsk kontinentalsokkel, skulle henføres direkte til hovedkontoret i Sveits. Dommen er grundig behandlet og kommentert av prof. dr. juris advokat Jan Syversen (H). Skattedirektoratet har også kommentert dommen.

En lagmannsrettsdom behandler klage over foretatt motregning i skatteoppgjør.

En uttalelse fra Finansdepartementet gjelder kravet til skattemessig kontinuitet når et norsk overdragende selskap fusjonerer med et utenlandsk overtakende selskap.

I dette nummeret av SkatteNytt er det bl.a. inntatt en uttalelse fra Skattedirektoratet som gjelder spørsmål om fradrag for tap på aksjer.

En uttalelse fra Finansdepartementet gjelder beskatning av NATO-personell.

For øvrig er det inntatt en forskriftsendring vedrørende reglene om FoU-fradrag samt en BFU som tar for seg spørsmål om utdeling fra aksjeselskap skal anses som utbytte eller som tilbakebetaling av innbetalt aksjekapital.

I dette nummer av SkatteNytt er blant annet disse sakene inntatt:

Høyesterettsdom i den såkalte Kistefos-saken vedrørende et norsk aksjeselskap som krevde fradrag i ligningen for tap på salg av aksjer i et amerikansk selskap. Dommen er grundig behandlet og kommentert av Jan Syversen (H). Inntatt er også Skattedirektoratets kommentarer til dommen.

Videre er det bl.a. inntatt en dom fra lagmannsretten vedrørende retten til sykepenger for en selvstendig næringsdrivende som omdanner til NUF.

I en kjennelse fra lagmannsretten reises det spørsmål ved om ligningsloven § 11-1 er uttømmende når det gjelder hvem som kan opptre som part i skattesaker.

Spørsmål om dekning av sakskostnader i forbindelse med klage over ligning er behandlet i en tingrettsdom.

I tillegg er det inntatt en rekke uttalelser fra Finansdepartementet og Skattedirektoratet. En bindende forhåndsuttalelse tar for eksempel opp spørsmål om omdannelse fra samvirkeforetak til aksjeselskap kan skje med skattemessig kontinuitet.

Se også lovendringene i forbindelse med revidert budsjett.

I dette nummer av SkatteNytt er det inntatt en melding fra Skattedirektoratet hvor en rekke spørsmål rundt frivillig retting er kommentert. Spørsmål om fradrag for kostnader til juridisk bistand ved frivillig retting er behandlet i en uttalelse fra Skattedirektoratet.

En dom fra lagmannsretten gjelder spørsmål om skattefradrag for kostnader til forskning og utvikling (FoU-fradrag). Det uttales i dommen at kostnader som uansett ville vært pådratt som ledd i skattyters alminnelige virksomhet ikke skal tas med i grunnlaget for skattefradrag.

Videre er det inntatt en uttalelse fra Finansdepartementet hvor regelen om fremskyndet forfall ved mislighold av forskuddsskatten er vurdert.

Inntatt er også folketrygdens grunnbeløp fra 1. mai 2011, skattesakene fra Sivilombudsmannens årsmelding samt artikler og bindende forhåndsuttalelser - eksempelvis er det stilt spørsmål om bruken av en borettslagsleilighet kan regnes som fritidsbolig og dermed kan omsettes skattefritt.

I denne utgaven av Skattenytt finner du de nye lovendringene knyttet til unntaket fra revisjonsplikten for mindre aksjeselskap samt informasjon fra Skattedirektoratet vedrørende denne lovendringen.

Videre er det inntatt en dom fra lagmannsretten vedrørende tilleggsskatt ved lån i eget selskap (NUF).

En uttalelse fra Finansdepartementet gjelder fastsettelsen av ligningsverdien på kombinerte boliger.

For øvrig er det inntatt en rekke uttalelser fra Skattedirektoratet - eksempelvis en presisering om fradragsnekt ved kontant lønnsutbetaling.

Det er også inntatt diverse artikler og uttalelser som blant annet gir informasjon om NUF og skatt, og om dokumentasjonskrav ved tinglysing (dokumentavgift).

I dette nummer av Skattenytt finner du en Høyesterettsdom om rettingsfrist i ligningsloven. Hovedspørsmålet i saken er hvorvidt 3- eller 10-års fristen i ligningsloven § 9-6 kommer til anvendelse. Dommen er grundig behandlet og kommentert av Jan Syversen (H).

Videre er det bl.a. inntatt en lagmannsrettsdom som reiser spørsmål om fast driftssted. En annen dom fra lagmannsretten gjelder spørsmål om beskatning av gevinst ved realisasjon av fordring.

Grensedragningen mellom tilfeldig inntekt og pokergevinst kommenteres i en uttalelse fra skattedirektoratet. Videre uttaler skattedirektoratet seg om hvilke eiendommer som skal verdsettes etter reglene for næringseiendom.

Finansdepartementet har uttalt seg om kontantgrensen og engasjement av utenlandske sesongarbeidere.

I tillegg er det inntatt en rekke andre uttalelser, bindeforhåndsuttalelser samt en forskriftsendring vedrørende særlige verdsettelsesregler for flerboligbygg.

I dette nummer av Skattenytt finner du en høyesterettsdom om eiendomsskatt. Høyesterett stadfestet vedtak om fastsettelse av eiendomsskatt hvor takseringen bygget på en "objektivisert substansverdi " som lå langt over den verdi på eiendommene som kunne utledes av salgssum. Jan Syversen skriver i sin kommentar: " Hvordan skal en eiendomsskattepliktig kunne ha noen rimelig formening om takstgrunnlaget, hvis en faktisk omsetning ikke tillegges nevneverdig betydning - kanskje ikke noen betydning overhodet?"

Hvor et selskap skal anses som skattemessig hjemmehørende har betydning både for alminnelig og begrenset skatteplikt til Norge, samt NOKUS-reglene og fritaksmetoden. Skattedirektoratet forutsetter i en uttalelse om dette at skattyter foretar ganske grundige undersøkelser for å fastslå hvor et selskap skal anses som skattemessig hjemmehørende.

Skattedirektoratet gir i en artikkel en omtale av når valutagevinst og -tap ved valutalån kan anses realisert.

Skattytere skal heretter automatisk få tilsendt skattekontorets utkast til vedtak i skatteklagenemnda.

Se også artikkel av Monica Sivertsen om skattesaker behandlet ved Skatt øst 2009/2010.

I dette nummeret av SkatteNytt er blant annet disse sakene inntatt:

Høyesteretts dom i den såkalte Elkem-saken vedrørende krav om tilbakesøkning/ erstatning for at norske skatteytere ikke ble innrømmet godtgjørelsesfradrag fra selskaper hjemmehørende i EØS-stat og for at skatteytere hjemmehørende i EØS-stat ble ilagt kildeskatt på utbytte fra norske selskaper. Dommen er grundig behandlet og kommentert av Jan Syversen (H).

Videre er det bl.a. inntatt en lagmannsrettsdom som reiser spørsmål ved om jaktturer og reiser til French Open (tennisturnering ) skal anses som tjenestereise eller feriereise skattemessig.

En kjennelse fra lagmannsretten tar stilling til om det kan gis fritak for dokumentavgift for fisjon gjennomført etter ulovfestede regler.

I tillegg er det inntatt en rekke tingrettsdommer, uttalelser - herunder uttalelser vedrørende overgangsregler i de nye pensjonistbeskatningsreglene samt uttalelse fra Finansdepartementet som presiserer enkelte forhold vedrørende formuesverdsetting av næringseiendom.

Takseringsreglene til bruk for inntektsåret 2010 er også inntatt i sin helhet.

Denne utgaven inneholder blant annet lovendringer i forbindelse med statsbudsjettet, for eksempel endring i reglene for beskatning av alders- og AFP-pensjonister, og endrede regler som følge av flere skatteoppgjør. Det samme gjelder forskriftsendringer, blant om kontantkjøp over 10.000 kroner.

I tillegg inneholder Skattenytt nr. 11-12 en rekke dommer fra både lagmanns- og tingrett. Se blant annet lagmannsrettsdom om fristreglene i ligningsloven § 9-6 samt tingrettsdom om beskatning av gevinst ved salg av utbyggingsrettigheter på landbrukseiendom.

Denne utgaven innholder også mange uttalelser fra blant annet Finansdepartementet og Skattedirektoratet, blant annet direktoratets forskuddssatser for trekkfrie matpenger/kostgodtgjørelse med mer, og en uttalelse om kravet til kjørebok ved bruk av arbeidsgivers bil.

Som vanlig er det tatt inn en oversikt over aktuelle satser og beløp. Du finner også satser i statens reiseregulativ utland.

I dette dobbeltnummeret av SkatteNytt er blant annet disse sakene inntatt:

Høyesteretts dom om parallellforfølgning - spørsmål om ordinær tilleggsskatt forhindret straffedom ved parallell behandling av de to reaksjonen. Dommen er grundig kommentert av Jan Syversen. I tillegg har Høyesterett i kjennelse behandlet spørsmålet om fristbestemmelsen i ligningsloven § 9-6 nr.5 bokstav c, også denne avgjørelsen er kommentert ved Jan Syversen.

En rekke dommer fra både lagmannsrett og tingrett tar opp eksempelvis spørsmål om sondringen hobby - næringsvirksomhet, dom om hva som skal anses som skattemessige verdier ved uttreden av rederiskatteordningen samt dom om skatt på utbetalinger av pensjonsforsikring og sammenhengen med inntektsfradrag for premieinnbetalingen.

I en rettskraftig dom fra tingretten endres rettstilstanden for formuesbehandlingen av strukturkvoter. Skattedirektoratets kommentarer til dommen er også tatt inn.

Sponsing og fradragsrett - Finansdepartementet gir generelle betraktninger rundt dette i en uttalelse inntatt i dette nummeret.

Ellers er det også tatt inn en rekke uttalelser vedrørende nye regler for formuesskattelegging av boligeiendom samt endrede regler om formuesbeskatning av næringseiendom med Finansdepartementets kommentarer.

Denne utgaven av Skattenytt inneholder to dommer fra Høyesterett med kommentarer fra advokat(H) Jan Syversen. Den ene dommen berører spørsmålet om leieinntekter fra en frittstående garasje som ble leid ut til næringsformål var skattefrie. Den andre, den såkalte First Securities-saken, omhandler spørsmålet om mulige merverdier knyttet til aksjer kunne omklassifiseres til lønn.

I tillegg inneholder Skattenytt nr. 8 en rekke dommer fra både lagmanns- og tingrett. Se blant annet tingrettsdom om eiendomsskatt av flytebrygger, og tingrettsdom som gjelder den skattemessige behandlingen av tipsgodtgjørelse.

Denne utgaven innholder også mange uttalelser fra blant annet Finansdepartementet og Skattedirektoratet, blant annet departementets uttalelse vedrørende fritaksmetoden og lavskattelandkriteriet. Se også bindende forhåndsuttalelse om beregning av eiertid ved salg av festetomt (BFU 16/10).

I dette nummeret av SkatteNytt er det inntatt blant annet disse sakene:

Høyesteretts dom Telecomputing-saken, som gjaldt fradrag for tap ved kapitaloverføring til datterselskap in USA. Se også Jan Syversens og Skattedirektoratets kommentar til dommen.

I tillegg har lagmannsretten konkludert i nok en dom, inntatt i denne utgaven, at det foreligger en "lovlig parallellforfølgning" ved ileggelse av både tilleggsskatt og fengsel for samme forhold overfor en skattyter.

Tap i næring?: Se tingsrettsdom om tap på fordring, hvor et morselskap (Ferd) fikk fradrag for tap ved utlån til datterselskap.

Fradrag for vedlikehold på bolig: En annen tingrettsdom konkluderer med at "egen bolig" ikke nødvendigvis betyr at skattyter må ha bodd der. Det er tilstrekkelig at han disponerer boligen, for eksempel i forbindelse med oppussing.

Fradrag sponsing: Se dom fra Stavanger tingrett om fradragsrett ved sponsing.

Det er også tatt inn flere uttalelser som gjelder kildeskatt på pensjon.

Denne utgaven av Skattenytt inneholder to dommer fra Høyesterett med kommentarer fra advokat(H) Jan Syversen. Den ene dommen omhandler spørsmål om skattyter kunne kreve å få dokumentinnsyn tidlig i saksbehandlingen av en sak med mulig ileggelse av tilleggsskatt. Den andre dommen fra Høyesterett, Boston Consulting group, behandler spørsmålet om utbetalinger fra indre selskap skal anses som personinntekt for stille deltaker. Nummer 6 inneholder også mange lagmannsrett- og tingrettsdommer - eksempelvis en lagmannsrettsdom på hvorvidt pengeoverføringer fra et selskap skal anses som lån eller lønn samt dom fra lagmannsretten på eneaksjonærs ansvar for ulovlig uttak fra selskapet. I tillegg er det også en rekke uttalelser fra både Finansdepartementet og Skattedirektoratet, herunder blant annet praktisk informasjon fra direktoratet om innholdet av de nye reglene for formuesverdsettelse av fast eiendom for inntektsåret 2010.

Skattenytt nummer 5 inneholder to viktige og prinsipielle dommer fra Høyesterett med kommentarer fra advokat(H) Jan Syversen. Den ene dommen omhandler rederiskattereglene og spørsmålet om innføring av skatteplikt for deler av latent skatt som tidligere var unntatt for skatt, var i strid med forbudet mot tilbakevirkende lover i Grunnloven § 97. Den andre dommen fra Høyesterett berører en privat hytteeiers straffansvar ved kjøp av svart arbeidskraft på sin hytte. Sistnevnte dom er første i sitt slag og markerer en klar holdning fra domstolene at det skal ses strengt på denne type kriminalitet. Dette nummeret av Skattenytt inneholder også en rekke lagmannsrettsdommer, herunder to dommer om forbudet mot dobbeltforfølgning i EMK TP 7 artikkel 4 og forholdet til parallelle forfølgninger. I begge dommene ble det godtatt både tilleggsskatt og fengselsstraff for samme forhold. I tillegg er det også blant annet tatt inn flere uttalelser fra Skattedirektoratet, herunder direktoratets synspunkter på blogging/e-handel og skatt.

Skattenytt nummer 3 og 4 er slått sammen til ett nummer, og inneholder blant annet en rekke dommer fra lagmannsretten. For eksempel er det tatt inn en dom vedrørende earn-out, samt dom vedrørende hvorvidt en selvstendig bygning på en eiendom kunne fritakslignes sammen med hovedhuset (tjenende funksjon). I tillegg er det en rekke uttalelser både fra Finansdepartementet og Skattedirektoratet, som blant annet omhandler frist for utskriving av eiendomsskatt og direktoratets kommentarer til Stolt-Nielsen-dommen om dokumentasjonskrav for bosted i utlandet. Endringer i innenlandsregulativet vedrørende kjøre- og kostgodtgjørelse er også inntatt i denne utgaven av SkatteNytt.

Skattenytt nummer 2 inneholder en rekke domstolsavgjørelser, herunder eksempelvis Høyesterettsdom vedrørende dobbeltstrafforbudet i EMK med utførlige kommentarer og dom fra Borgarting lagmannsrett om tilbakebetaling av betalt skatt for utenlandske aksjonærer med bakgrunn i EØS-avtalen. Nummer 2 inneholder også mange uttalelser fra både Finansdepartementet og Skattedirektoratet, samt artikler som omhandler lån fra eget AS og omklassifisering, arveavgiftsmyndighetenes rentepraksis på arveavgiftsbeløp betalt etter forfall og artikkel som omhandler saksbehandlingen i skatt øst i inntektsårene 2008/09.

Skattenytt nummer 1 er et fyldig nummer som blant annet kommenterer nylig avsagt dom av Høyesterett i den såkalte Stolt-Nielsen saken vedrørende dokumentasjonskrav for bosted i utlandet. Nummer 1 tar også for seg lovendringer mv. ifm statsbudsjettet, flere uttalelser fra både Finansdepartementet og Skattedirektoratet, andre domstolsavgjørelser med mer.

Årets siste utgave av skattenytt er fyldig og inneholder blant annet en rekke dommer, uttalelser, artikler mv. - enkelte nevnes her:

Høyesterettsdom, i den såkalte Hurtigruten ASA-saken, som omhandler tidspunktet for innvinning av aksjegevinst i relasjon til innføringen av fritaksmetoden. Dommen er utførlig kommentert.

Ytterligere en dom fra Høyesterett, også denne kommentert, vedrørende fradrag for tap oppstått ved svindel - Samdalsaken.

Lagmannsrettsdom om straffutmåling for kjøp av svart arbeid på skattyters egen fritidseiendom.

Uttalelse fra Finansdepartementet om fradrag for gjeldsrenter for skattytere som er bosatt i Norge etter norsk intern rett, men bosatt i utlandet etter skatteavtale.

Samt en rekke artikler og uttalelser knyttet til innføringen av kildeskatten for pensjonsutbetalinger til pensjonister bosatt etter skatteavtale i utlandet.

Dette nummeret av Skattenytt inneholder blant annet:

Høyesterettsdom om korreksjonsskatt og begrepet midlertidig forskjeller

Lagmannsrettsdom om omklassifisering fra lån til utbytte

Uttalelse fra Finansdepartementet om bruk av det årlige fribeløp (arveavgift) til gradvis ettergivelse av barns gjeld til foreldre.

Grensen for skattefri gave fra arbeidsgiver økt til 1000 kroner per år.

Dette nummer av Skattenytt inneholder blant annet:

Lagmannsrettsdom om skattyteres adgang til innsyn i sakens dokumenter når ligningsmyndighetene har varslet tilleggsskatt.

Uttalelse fra Skattedirektoratet om eventuell gjennomskjæring - tidspunktet for verdsettelse av ikke-børsnoterte aksjer.

Fritaksmetoden og utenlandske aksjefond - uttalelser fra Finansdepartementet og Skattedirektoratet.

Høyesterettsdom med kommentarer vedrørende korreksjonsskatt og begrepet midlertidig forskjeller tas inn i neste nummer - og ikke i dette som først annonsert.

I dette september-nummeret av Skattenytt har vi tatt en tingrettsdom om medvirkning til svart arbeid som har fått mye mediedekning. En privatperson avtalte med håndverker at vederlaget for deler av arbeid utført på hytta hans skulle utføres uten at håndverkeren beregnet moms, og uten at vederlaget skulle opplyses til ligningsmyndighetene. Han ble funnet skyldig i medvirkning til overtredelse av blant annet ligningsloven og merverdiavgiftsloven, og dømt til 60 dagers betinget fengsel og en inndragning på 80.000 kroner.

Skattedirektoratet har kommet med en uttalelse om bruk av indre selskaper.

Se også Skattedirektoratets kommentar til Høyesteretts dom om earn-out.

Skattedirektoratet har også fulgt opp Finansdepartementets uttalelse fra sommeren 2008 om skattefritak for aksjeselskapene som arrangerer Birkeneinerrennet/-rittet/-løpet.

Se også forskriftsbestemmelse om ny saldogruppe j. Fra inntektsåret 2009 er det innført en ny saldogruppe j - faste tekniske installasjoner i bygg.

Dette nummer av Skattenytt inneholder høyesterettsdom om "earn-out". Selgerne av aksjer forpliktet seg til å fortsette å arbeide i selskapet. Høyesterett la vekt på denne forpliktelsen, og kom til at de to siste av i alt 3 delbetalinger for aksjene var å anse som lønn. Det var ikke avgjørende at selgerne mottok markedslønn, og at det ikke var betalt noen merpris for aksjene.

Legg også merke til lagmannsrettsdom om grensen kapital - og næringsinntekt. Oppføring og salg av en hytte ble betraktet som næring.

På lønnsområdet: Kodeoversikten for 2009 er nå klar.

Normrenten for rimelige lån i arbeidsforhold er historisk lav: 2,25 % for september og oktober. Forsinkelsesrentesatsen for annet halvår 2009 er 8,25 %.

I dette nummeret har vi også tatt inn de to tingrettsdommene om overgangsreglene i rederiskatteordningen. Spørsmålet er om reglene har tilbakevirkende kraft og dermed er grunnlovstridige.

Foto: Bo Mathisen

I dette nummeret er nye regler for tilleggsskatt tatt inn. Endringene er i det store og hele en lovfesting av gjeldende rett, men det er også gjort noen mindre endringer. Se kommentarer til de enkelte bestemmelsene.

Dessuten er det tatt diverse lovendringer i forbindelse med revidert budsjett.

Legg merke til bindende forhåndsuttalelse om arbeidsgiver avgiftsats - valg av sone, spørsmål om gjennomskjæring.

En rekke veiledende instrukser til ligningsloven er opphevet. Disse ble vedtatt i forbindelse med ikrafttredelsen av ligningsloven i 1984. Det er vedtatt to nye - en om vurdering av å ta opp endringssak, og en om adgang til å få dekket sakskostnader.

I dette nummeret e det også tatt inn noe informasjon om nye regler for alderspensjon, som gjelder fra 2010. Fra 1.juli trådte endringer i arveloven i kraft, som innfører en begrenset arverett og rett til å sitte i uskifte for samboere med felles barn.

Foto: Bo Mathisen

I denne utgaven av Skattenytt er det tatt inn avgjørelse fra Høyesterett om reaksjon ved unnlatt levering av selvangivelse. Spørsmålet var om 6 måneders forsinket innlevering av selvangivelse - innlevering etter utleggelsen av ligningen for 2005 og 3 måneder i 2006 - var å anse som en vesentlig overtredelse av ligningslovens straffebestemmelse. Avgjørelsen er kommentert av advokat (H) dr. juris Jan Syversen.

Med virkning fra 2009 er det høyere fribeløp og lavere satser ved beregning av arveavgift. Gunstigere regler har ført til en sterk økning i begjæringer om offentlig skifte. Ved offentlig skifte utsettes rådighetservervet til utlodningstidspunktet (avslutningen av skiftet).

I denne utgaven er det tatt inn flere avgjørelser fra lagmannsretten om enearving som har begjært offentlig skifte. Spørsmålet har vært om begjæring er satt frem før avslutningen av skiftet. Lagmannsrettene henviser til kjennelse fra Høyesteretts ankeutvalg (tatt inn i Skattenytt nr 5 /2009). Skiftet kan normalt ikke anses avsluttet før arvemelding etter arveavgiftsloven § 25 første ledd er inngitt eller fristen for dette er ute, dvs. 6 måneder etter dødsfallet.

I en annen kjennelse fra lagmannsretten ble et dødsbo skiftet offentlig med kjennelse fra tingretten den 27.november 2008. Arvingene anket rettens kjennelse med påstand om at utlodningen måtte utså til 2009 da nye, gunstige arveavgiftssatser ville tre i kraft og at dette var hjemlet i hensiktsmessighetsvurderingen til tingretten etter skiftelovens § 15, jf. §§ 17 og 19. Lagmannsretten avviste at disse bestemmelsene var relevante hensyn ved rettens prioritering, evt.nedprioritering, av de enkelte sakers fremdrift.

Av annet innhold i dette nummeret kan nevnes referat er av uttalelser fra Sivilombudsmannen som er tatt inn i årsmeldingen.

Departementet uttaler (SkN 09-149) at selskap som anvender funksjonell valuta som regnskapsvaluta, må foreta en omregning av hver enkelt post i ligningsskjemaene til norske kroner, og deretter beregne skattemessig resultat i norske kroner. Det er ikke anledning til å beregne skattemessig resultat i funksjonell valuta som så omregnes til norske kroner (nettoinntektsprinsippet).

Normrentesatsen for juli og august er 2,75 %.

Søksmålsfrist, arveavgift og fribeløp

I denne utgaven av Skattenytt er det flere avgjørelser fra Høyesterett, blant annet en kjennelse om søksmålsfristen ved utlegg. Det gjelder en tremåneders frist for hver enkelt tvangsforføyning. Avgjørelsen er kommentert av advokat (H) dr. juris Jan Syversen.

Reglene for arveavgift har blitt endret med virkning fra 2008 (årlig fribeløp for gaver) og fra 2009 (blant annet høyere fribeløp og lavere satser.). Gunstigere regler for arveavgiftsberegning fra 2009 har ført til en sterk økning i begjæringer om offentlig skifte. Ved offentlig skifte utsettes rådighetservervet til utlodningstidspunktet (avslutningen av skiftet). I en kjennelse fra Høyesteretts ankeutvalg ble begjæring om offentlig skifte tatt til følge. Saken gjaldt en enearving som begjærte offentlig skifte etter at det var utstedt skifteattest, men før arvemelding ble sendt. Fristen for å sende arvemelding var heller ikke ute. Høyesterett kom til at skiftet ikke var avsluttet, og tok begjæringen om offentlig skifte til følge.

Når et bo overføres til offentlig skifte vil det i mange tilfeller være foretatt utdelinger i den private skiftefasen. I en uttalelse fra Finansdepartementet legges det til grunn at også disse utdelingene følger rådighetstidspunktet for offentlig skifte. Det innebærer at for midler utdelt i 2008 skal arveavgiftsberegningen skje etter satsene for 2009, dersom boet senere overføres til offentlig skifte og utlodning av boets øvrige midler først skjer i 2009.

I tillegg finner du en tidligere upublisert uttalelse fra Finansdepartementet vedrørende bruk av det årlige fribeløp til ettergivelse av barns og barnebarns gjeld i forbindelse med erverv av fast eiendom. Forutsetning for at en slik ettergivelse kan gjennomføres avgiftsfritt er at gjelden er reell, og ikke en gave.

Hvis det fremstår som en plikt for foreldrene til å ettergi gjeld på størrelse med det årlige fribeløp, foreligger det ikke en reell gjeld for barnet.

Denne uttalelsen fraviker på enkelte punkter fra Skattedirektoratets håndbok i arveavgift.

Legg også merke til en lagmannsretts dom, hvor staten ble ansett ansvarlig etter skadeserstatningsloven § 2-1. Saken gjaldt erstatning for økonomisk tap som følge av uriktig, villedende og mangelfull informasjon om SkatteFUNN-ordningen.

Selvangivelse, næringseiendom og kildeskatt på pensjoner

Skattenytt nr. 4 inneholder mye nyttig i forbindelse med utfylling og levering av selvangivelsen, blant annet melding om likningen for inntektsåret 2008, artikkel om endringer i ligningsblankettene for 2008 og artikkel om ligningsmessig behandling av festetomter.

Ny forskrift om formuesverdsettelse av næringseiendom får virkning fra inntektsåret 2009. For å sikre at ny verdsettelse får virkning for aksjonærer i ikke-børsnoterte selskaper fra 2009, må ikke-børsnoterte selskaper foreta endret verdsettelse allerede for 2008. Se selve forskriftsendringen og Finansdepartementets kommentarer.

Fra 2010 er det innført kildeskatt på pensjoner. Se lovendring samt Skattedirektoratets artikkel.

I tillegg finner du en nylig avsagt høyesterettsdom (SEB Enskilda) om fastsettelse av godtgjørelse for arbeid for stille deltakere i et selskap. Dommen er kommentert av advokat (H) dr. juris Jan Syversen, og er også kommentert av Skattedirektoratet i egen uttalelse.

Legg merke til Skattedirektoratets artikkel om lønnsbeskatning av eiere av aksjeselskaper og deltakerlignede selskaper etter skattereformen 2004-2006, hvor direktoratet slår fast at "Det skal altså være stor grad av valgfrihet for arbeidende eiere i forhold til om de vil ta ut arbeidsvederlag fra selskapet."

Artikkel om saksbehandling ved Skatt øst er også tatt inn i dette nummeret. Dessuten er en rekke lagmannsretts - og tingrettsavgjørelser tatt inn.

Krisepakke, skatt og selvangivelse

Skattenytt nr.3 inneholder lovendringer i forbindelse med regjeringens tiltakspakke, og uttalelse fra Skattedirektoratet om hvordan selvangivelsen for 2008 skal utfylles der underskudd i selskapsinntekt gjøres om til direkte fradrag.

Nytt utenlandsregulativ, som gjelder fra 1.mars, er tatt inn i sin helhet. Dessuten en rekke avgjørelser fra i hovedsak lagmannsretten og tingretten:

• Høyesterettsdom om tidfesting av rente- og valutaswapavtaler med kommentarer.
• Dom fra lagmannsretten vedrørende salg av stor fritidseiendom med tilhørende jakt- og fiskerettigheter, og hvordan skattepliktig/skattefri vederlag skulle fordeles
• Ny lagmannsrettsdom om fradragsrett ved svindel, som fraviker fra tidligere Høyesterettsdom (Rt.2007 s.1822) på enkelte punkter.

Skattelettelser og viktige dommer

Skattenytt nr.2/2009 inneholder blant annet flere spennende avgjørelser fra domstolene. Forslag til skattelettelser for næringslivet i Regjeringens tiltakspakke, som ble lagt frem mandag 26.januar, omtales også.

• Beviskrav ved ileggelse av tilleggsskatt - "Sørum-dommen" (HRD) - med utfyllende kommentarer.
• En dom fra lagmannsretten vedrørende skattefritt salg av boligeiendom som skattyter ikke har bodd i.
• Kjennelse fra lagmannsretten som tar for seg søksmålsfrist ved tvangsforretning.

Reitan-dommen og lovendringer

Årets første Skattenytt preges i stor grad av lov- og forskriftsendringer i forbindelse med statsbudsjettet for 2009. Av andre nyheter nevnes;

• Ulovfestet gjennomskjæring på arveavgiftsrettens område- "Reitan-dommen" med utfyllende kommentarer (HRD)
• Stortingets skatte- og arveavgiftsvedtak for 2009
• Forskuddsutskrivingen for 2009